兩賬合一的方案

1、現金

最后調整，其他科目調整完畢后本科目的差異，多就由老板拿走，少就由老板補齊。

思成：這邊要關注，期末庫存現金余額的合理性，對于外賬，不少企業的財務人員習慣使用庫存現金作為中轉科目。

2、銀行存款

1>、外賬會計沒有嚴格核對銀行對賬單，有差錯。以銀行對賬單為依據，找出錯漏的憑證，不管業務實際的發生時間，全部在本期補記或沖紅。

2>、有的銀行賬戶沒有在外賬體現，而且甚至金額較大。將這賬戶的資金轉到老板可以控制的非本公司賬戶、或取現清空，然后銷戶。在外賬上始終視同這些銀行賬戶不存在。

思成：銀行存款，納入并賬范圍為法人主體開具的，非法人主體開具的個人卡，視同其一直未存在，對于未在外賬體現的對公賬戶，直接注銷，是最穩妥的方式。

3、應收票據

應收票據有的會計從來不做賬，或者沒有交由外賬會計做賬，甚至做成“銀行存款”。根據實際盤點的應收票據。不管業務實際的發生時間，全部在本期補記或沖紅。

思成：應收票據，根據應收票據臺賬，截止時點的票據余額，根據差異形成原因，關聯科目，進行差錯調整。

4、應收賬款

1>、由于以前對外虛開、多開發票，實際上并沒有這么多的銷售，因此就會有一塊應收賬款長期掛賬，外賬數據大于實際數據。金額較小時，以現金收款的形式沖掉差異。金額較大時，以老板控制的銀行賬戶向公司還款。

思成：這邊可以考慮一個，就是一般企業還存在已收款，未開具發票的事項，這邊可以考慮兩者事項進行相互抵消。

2>、實際上是壞賬，按道理100%提取壞賬準備和進行壞賬核銷。但是壞賬核銷在稅務局辦理審批有一定難度。壞賬本身不影響規范，只是太多的壞賬是對公司管理能力的否定。可以比照第一點的方法平掉一些。

3>、因為收入不開票，外賬的應收賬款比實際小。外賬不做處理，內賬將款項收回就可以了。

思成：應收賬款的核對，一定要將虛開發票、已收款未開票的事項查實，可以相互抵消的，相互抵消，可以通過回款的方式，抹平的通過回款方式抹平，最終形成的應收賬款明細表，是可供查證的，重要的客戶，要對賬確認余額，很多時候內賬的金額未必是準確的。

5、預付賬款

1>、外賬上預付的款項，因為采購沒有發票，所以預付賬款沒有沖銷，以撤銷采購的名義，收回款項沖平。

思成：一般情況企業，在應付賬款中也會存在替代發票，未銷賬的，對于該項事項，可以考慮直接兩種做抵賬處理。

2>、外賬上沒有預付賬款，實際上有，以后收到采購發票時，無法沖平，成為應付賬款，導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。

思成：這一部分，實質是對私付款，未來對公收票，這部分需要在賬上掛出，對方科目直接掛入一個往來科目，后續往來科目使用銀行存款直接清理。

6、其他應收款

1>、填寫收據，現金收款。

2>、找一些費用發票沖平。

3>、若金額巨大，大多是資金占用所引起。資金占用應清理歸還。

思成：1、在調整過程中，必然有一些資產負債表科目存在差異無法調平，根據復式記賬法下，必然需要有一個作為歸集的地方，可以放在其他往來中。2、這邊大額資金歸還，就看老板的實力了。3、對于其他應收款，對于賬務循環部分，也就是未來對私回款部分，無需體現。

7、原材料

1>、由于有不開票的采購，外賬沒法入賬，導致賬上數據小于實際庫存。找關聯方做虛假采購，憑發票入賬，增加賬上金額與實際一致，導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。還可以通過幾個月的賬務出庫比實際出庫小，結平差異。

思成：這邊不建議采取虛開增值稅發票的方式，對于庫存差異，直接調整本期的損益，從成本中挖回一塊來，就是這么粗暴的處理。

2>、由于為了減少增值稅稅負，虛開了采購發票入賬，導致賬上的金額大于實際。通過幾個月的賬務出庫比實際出庫大，結平差異。

思成：對于庫存較多，不建議通過對外虛開發票，減少該事項，建議通過成本進行消化。

8、發出商品

1>、企業沒有及時開具發票，結轉收入，大量發出商品掛賬。實際上逃脫稅款，稅務機關也會關注。企業應及時開票，結轉發出商品。

2>、因客戶驗收障礙，遲遲沒有開票。企業應加強商務力量，解決分歧，及早財務可以開票，結轉收入。

3>、對于實在無法對應結轉收入的，結轉的營業外支出。

思成：發出商品最終就是要確認收入。

9、固定資產

1>、因以前購買固定資產時沒有取得發票，導致外賬上沒有固定資產入賬。采取購買一批舊設備的方法取得發票，固定資產入賬和實物相符，導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。

2>、因固定資產實際已經丟失、報廢，但是賬務沒有處理而導致賬上多出固定資產。進行固定資產清理。

思成：不建議通過虛開增值稅發票的方式，建議直接作為固定資產盤盈，調整以前年度損益，或者在整體層面考慮，資產負債的相互抵消后，再調整。這邊需要關注固定資產與收入規模的匹配情況。

10、長期待攤費用

企業原來往往將開辦費、裝修費（租賃）列進長期待攤費用，結轉當期損益。

思成：長期待攤費用有固定的核算范圍，對于不屬于核算范圍內業務，直接確認當期損益。

11、應付賬款

1>、因虛假采購導致賬上有應付賬款，實際并不需要支付。在外賬銀行賬戶寫大小頭支票，沖平應付賬款，款項倒騰到賬外。

2>、因無票采購，在賬上沒有金額。用賬外資金支付。外賬不用處理。

思成：這邊可考慮與預付賬款類似事項進行抵消調整，整體抵消后的差異，調整至其他往來中，最終在其他往來使用銀行存款一筆調完。

11、預收賬款

1>、造成的原因和發出商品有關系，結合發出商品的處理。

2>、通過賬外資金結平或結轉到賬外。

思成：一般都是未確認收入，一般對公賬戶已收款的，最好是確認收入進行調整。

12、其他應付款

占用別人的資金，付款清理。

思成：這邊也要關注，內賬中存在對私支付事項，若存在該事項，無需納入并賬范圍。

13、應交稅費

若本年度計算錯誤，申報錯誤。補申報、補記賬。

思成：對公賬戶，應交稅費應該與申報表核對一致。

14、應付職工薪酬

調整至正確，對方科目為費用科目，結轉損益結平。

思成：這邊根據期后支付進行調整。

15、其他

思成：其他科目也同1-14一般，通過各種方式將外賬反映為真實業務，同時考慮會計賬務處理的合理性，差異科目通過其他往來進行調整。最終將往來余額，通過銀行存款整體調整。

（四）總結步驟

通過上述方式，我們可以總結對賬及調賬步驟

1、根據內外賬明細，進行核對

2、識別對賬差異，并且歸類對賬差異形成原因

3、整體層面考慮調整，優先使用資產負債表的結構調整

4、調整差異，記入其他往來中，如果存在分子公司的，可以通過內部往來進行結構調整

5、確定調整方案，還原某個清產核資時點的資產負債表數據

6、并賬后，內外賬同時運行，運行過程中，將對賬未發現以前差異進行微調不納入并賬范圍的，體外循環減少并逐漸杜絕

7、在年末資產負債表日，兩賬合一，確定申報期期初資產負債表數據

8、賬套初始化，重建新的賬套

總結：內外賬，是個潛規則，內外賬合并，又是門技術活兒。